Sachentnahme: der Eigenverbrauch von Waren und Produkten ist steuerpflichtig
Wer eine Konditorei betreibt, nimmt für das private Kaffeetrinken den Kuchen aus dem eigenen Betrieb. Eine Selbstständige, die Heimtextilien verkauft, besorgt sich die Vorhänge für die Privatwohnung aus ihrem Sortiment. Solche Formen des Eigenverbrauchs sind aus Sicht des Finanzamts genauso steuerpflichtig, wie der Verkauf der Waren oder Produkte an reguläre Kunden.
In den meisten Fällen muss die Entnahme deshalb einzeln verbucht werden. In bestimmten Fällen gibt es allerdings eine Erleichterung: Selbstständige mit einer Bäckerei, Fleischerei, einem Getränke- oder Lebensmitteleinzelhandel oder einem gastronomischen Betrieb dürfen Lebensmittel, Speisen und Getränke, die sie im Privathaushalt verbrauchen, pauschal abrechnen. Dafür gelten im Jahr 2024 neue, höhere Pauschalen.
Entnahmen zählen als Betriebseinnahme
Im Steuerrecht spricht man von „Entnahmen zum Eigenverbrauch“ (§ 4 Abs. 1 EStG). Gemeint sind Waren, Erzeugnisse und andere Wirtschaftsgüter, die Selbstständige aus ihrem Betrieb entnehmen, um sie für sich, ihren Haushalt oder für andere „betriebsfremde Zwecke“ zu verwenden.
- Den Wert einer solchen Entnahme behandelt das Finanzamt wie eine „Lieferung gegen Entgelt“: er erhöht den steuerlichen Gewinn. Deshalb müssen Entnahmen zum privaten Gebrauch oder Verbrauch korrekt verbucht werden. Dinge, die Selbstständige sich aus dem Sortiment des eigenen Geschäfts besorgen, sind also keineswegs kostenlos.
- Mit der Buchung als umsatzsteuerpflichtige Betriebseinnahme ist der Umstand ausgeglichen, dass die Ware oder die für das Produkt benötigten Rohstoffe beim Einkauf als Betriebsausgaben gebucht wurden, und dass die dabei angefallene Umsatzsteuer als Vorsteuer vom Finanzamt erstattet wurde.
Teilwert, Anschaffungskosten und Pauschbetrag
Immerhin müssen Sie sich nicht selbst den gleichen Preis berechnen, den reguläre Kunden bezahlen. Vielmehr ist der „Teilwert anzusetzen“ (§ 6 Abs. 1 Nr. 4 EstG). Das ist der Betrag, den die betreffende Sache zum gesamten Unternehmenswert beisteuert. Der Teilwert darf nicht niedriger liegen als der Betrag, der zur Wiederbeschaffung oder Wiederherstellung anfallen würde, und nicht höher als der Preis, zu dem die Sache einzeln verkauft würde. Ansonsten bleibt bei der Feststellung des Teilwerts ein gewisser Bewertungsspielraum.
- Beim Eigenverbrauch von Waren oder Erzeugnissen von begrenztem Wert ist es unproblematisch, wenn Sie dafür die Anschaffungskosten oder Herstellungskosten Das gilt nur dann nicht, wenn die Sache seitdem deutlich an Wert verloren oder dazugewonnen hat. Wichtig sind die Kosten, die bei Wiederbeschaffung oder erneuter Herstellung anfallen würden.
- Bei bestimmten Speisen und Lebensmitteln macht die Finanzverwaltung es Ihnen besonders einfach: Dafür können Sie als Wert des Eigenverbrauchs einen festen Pauschalbetrag ansetzen, unabhängig davon, was und wieviel Sie tatsächlich konsumieren. Damit entfällt die Pflicht, jedes selbst verzehrte Brötchen und jede Wurstscheibe für das Abendessen der Familie festzuhalten und einzeln zu verbuchen.
Die Pauschbeträge für Sachentnahmen zum Eigenverbrauch 2024
Die „Pauschbeträge für unentgeltliche Wertabgaben“, wie die pauschalen Beträge für den Eigenverbrauch von Nahrungsmitteln und Getränken im offiziellen Sprachgebrauch heißen, werden jedes Jahr neu festgesetzt.
Dazu wertet das Bundesfinanzministerium Daten des Statistischen Bundesamts aus. Durch den Inflationsanstieg haben sich die Pauschbeträge für 2024 gegenüber dem Vorjahr spürbar erhöht. Für die Zeit vom 01. Januar bis 31. Dezember 2024 gelten pro Person (ab 12) und Jahr diese Werte:
| Gewerbe/Erzeugnis | Jahreswert insgesamt | Anteil zu 7 % USt | Anteil zu 19 % USt |
| Bäckerei | 1.811 Euro | 1.605 Euro | 206 Euro |
| Fleischerei | 1.974 Euro | 1.492 Euro | 545 Euro |
| Gaststätte mit kalten Speisen | 2.415 Euro | 1.399 Euro | 1.016 Euro |
| Gaststätte mit kalten und warmen Speisen | 3.976 Euro | 2.253 Euro | 1.723 Euro |
| Getränke-Einzelhandel | 384 Euro | 118 Euro | 266 Euro |
| Café/Konditorei | 2.122 Euro | 1.547 Euro | 575 Euro |
| Milch, Milchprodukte, Fettwaren und Eier im Einzelhandel | 693 Euro | 693 Euro | 0 Euro |
| Nahrungs- und Genussmittel im Einzelhandel | 1.694 Euro | 1.340 Euro | 354 Euro |
| Obst, Gemüse, Südfrüchte und Kartoffeln im Einzelhandel | 531 Euro | 369 Euro | 162 Euro |
- Um die Pauschbeträge monatlich oder quartalsweise anzusetzen, werden die Jahreswerte durch zwölf beziehungsweise durch vier dividiert.
- Für jede Person ab 12 Jahren, die im Haushalt des oder der Selbstständigen lebt, ist ein voller Pauschbetrag anzusetzen. Jedes Kind über zwei und unter 12 zählt mit 50 Prozent des Pauschbetrags. Kinder bis zu zwei Jahren müssen nicht berücksichtigt werden.
- Die Pauschalisierung ist freiwillig. Wenn Sie mit der Buchung der tatsächlichen Entnahmen besser fahren, steht Ihnen diese Alternative jederzeit offen. Dagegen ist eine Anpassung an die individuellen Gebrauchsgewohnheiten nicht erlaubt. Der volle Pauschbetrag fällt auch dann an, wenn Sie privat stets die preisgünstigste Wurstsorte aus der familieneigenen Fleischerei verzehren.
- Wenn Ihr Unternehmen gleichzeitig in zwei der genannten Gewerbezweige fällt, müssen Sie den höheren Pauschbetrag ansetzen. Eine Bäckerei-Konditorei ist wie eine reine Konditorei zu behandeln.
Keine Lebensmittel, Speisen oder Getränke aus der Liste?
Die Pauschbeträge decken nur Lebensmittel und Getränke ab. Wenn Sie daneben weitere Dinge im Sortiment haben, beispielsweise Tabakwaren oder Körperpflegemittel, müssen Sie deren Entnahme zum Eigenverbrauch einzeln erfassen. Das Gleiche gilt, wenn Ihr Geschäft oder Betrieb nicht in die genannten Gewerbezweige fällt. Als Nachweis zur Einzelbuchung bietet sich ein Eigenbeleg an.
Die Entnahme zum Eigenverbrauch ist umsatzsteuerpflichtig
Sachentnahmen sollten Sie nicht nur bei der Gewinnermittlung für die Einkommensteuer mitberücksichtigen, sondern auch bei der Umsatzsteuer. Bei Ihren Umsatzsteueranmeldungen und der Umsatzsteuerklärung dürfen Sie den Umsatzsteueranteil, der auf die entnommenen Dinge anfällt, nicht vergessen.
Das gilt auch dann, wenn Sie die Pauschbeträge nutzen. Die Gesamtbeträge sind zu diesem Zweck in zwei Teilbeträge unterteilt, die den statistischen Anteil von umsatzsteuerermäßigten und nicht umsatzsteuerermäßigten Produkten abbilden.
Wenn Sie ein Bäckerei betreiben, allein leben und Ihre Umsatzsteuervoranmeldung quartalsweise erledigen, sind also jeweils Umsätze zum ermäßigten Steuersatz von 7 Prozent in Höhe von 401,25 Euro zusätzlich zu berücksichtigen (ein Viertel von 1.605 Euro), außerdem Umsätze zum vollen Steuersatz von 19 Prozent in Höhe von 51,50 Euro (ein Viertel von 206 Euro).
